Особенности списания дебиторской задолженности при ликвидации кредитора. Списание кредиторской задолженности в случае ликвидации организации-кредитора Списание кредиторской задолженности если контрагент ликвидирован

Дебиторская задолженность, которая может возникнуть у предприятия в результате его финансово-хозяйственной деятельности с учетом инфляции — явление не очень положительное для экономики предприятия, поскольку оно свидетельствует о выводе активов предприятия из оборота.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Осложняется ситуация, если задолженность является безнадежной. Особенно остро этот вопрос встает, когда участники принимают решение ликвидировать предприятие.

В данном случае законодательство предполагает возможность передачи и списания задолженности. Основные вопросы, которые могут при этом возникать у налогоплательщика, рассмотрим в настоящей статье.

Что значит

Общая стоимость задолженности, которая причитается предприятию со стороны других компаний (дебиторов данного предприятия), является дебиторской задолженностью. Образуется она при несовпадении моментов произведения отгрузки (оказания услуг) и оплаты в сроки, предусмотренные договором.

Такая ситуация может возникнуть при наступлении неплатежеспособности должника, а также при его ликвидации или реорганизации.

В зависимости от того, списывает задолженность кредитор или должник основания для ее списания отличаются, так же как и правила ее учета.

для кредитора

Списать задолженность кредитор может, признав ее безнадежным долгом основываясь на положениях .

Такие долги образовываются:

• в связи с окончанием сроков для их погашения (сроков давности);
• при их прекращении на основании гражданского законодательства (если исполнить их невозможно);
• на основании актов гос. органов (при ликвидации) .

для должника

Для должника такая задолженность будет являться кредиторской и тоже будет подлежать списанию в случаях, предусмотренных законом и при истечении срока давности. Списываться она будет в состав внереализационных доходов.

Основания для ее списания в налоговом учете предусматривает .

Суммы такой задолженности коммерческое предприятие относит себе на финансовые результаты, если предприятие не коммерческое и не имеет финансовых результатов, оно производит увеличение доходов на эту сумму.

Законодательство

• порядок списания задолженности в налоговом учете регулирует НК ().
• в бухучете ее списание производится в соответствии с требованиями , которое определяет правила его ведения.
• отражение задолженности в учете предприятия регулирует .
• дату отражения задолженности в учете, а также порядок исполнения гражданских обязательств регулируется ГК .
• отражение операций в балансе предприятия производится на основании требований .

Помимо этого по данному вопросу существует масса подзаконных актов, которыми являются письма Минфина .

Видео: как сформировать резерв

Задолженность, подлежащая списанию

Списание долгов со счетов не является полным аннулированием задолженности. После списания задолженность подлежит отражению на забалансовых счетах, где она будет числиться на протяжении 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае если у должника возникнет изменение в имущественном положении.

Для целей налогообложения НК () предусматривает только четыре основания, которые позволяют признать задолженность в соответствии с ГК:

• истечение сроков, установленных законом для ее взыскания ();
• прекращение обязательств в связи с тем, что исполнить их невозможно ();
• прекращение обязательств актом гос. органа ();
• ликвидация должника ().

Другие основания в целях налогообложения не дают прав списать долги, даже если взыскать их не представляется реальным.

Бухучет понятия безнадежного долга не содержит. Предприятие самостоятельно определяет в своей учетной политике правила списания дебиторской задолженности, взыскать которую нереально.

Исчисление срока исковой давности

ГК определяет исковую давность, как срок, на протяжении которого лицо, имеет право защитить свои права в суде, в случае если они нарушены (). Его исчисление в соответствии со начинается с момента, когда лицо получило сведения о том, что его право нарушено, и длиться на протяжении трех лет ().

В некоторых случаях закон может определять специальные сроки.

Срок может прерываться и возобновляться в случаях если должник:

• произведет частичную оплату долга;
• оплатит проценты за просрочку;
• договориться с кредитором об отсрочке платежей;
• произведет зачет взаимных требований;
• согласует с кредитором реструктуризацию долга.

Зачастую контролирующие органы требуют от кредитора доказательств того, что меры по взысканию задолженности перед ее списанием принимались, однако такая позиция, по мнению арбитражных судей не основана на требованиях налогового законодательства.

Для того, чтобы списать задолженность в вязи с тем, что срок давности для ее взыскания в судебном порядке истек предприятию будут необходимы документы, которые подтвердят дату ее возникновения (договор, накладная, акты выполненных работ).

О моменте списания безнадежных долгов

Момент списания безнадежного долга имеет определяющую роль в налоговом учете, поскольку напрямую влияет на формирование налоговой базы плательщика налогов. Поэтому определять момент, когда следует избавляться в учете от безнадежного долга, следует в соответствии с НК .

В бухучете есть смысл установить порядок списания безнадежных долгов в соответствии с налоговым законодательством.

В налоговом учете данный вопрос регулирует , в понимании данной статьи дата, когда следует признавать расход от суммы безнадежного долга – последний день в отчетном периоде, когда возник убыток (т.е. настали основания, по которым долг может быть признан безнадежным: истек срок, прекратились обязательства, был издан гос. акт и т.д.).

Другой порядок НК не предусматривает.

Если налогоплательщик по каким-то причинам пропустит этот срок и не произведет списание вовремя, он должен будет подавать уточненную декларацию и корректировать налоговые обязательства в связи со своей ошибкой.

Для того, чтобы контролировать срок и провести своевременно списание дебиторки, необходимо регулярно инвентаризировать такую задолженность.

На законодательном уровне порядок инвентаризации дебиторки определяет — она должна проводиться ежегодно непосредственно перед составление годового отчета.

Подтверждаем право

Просто так по собственному желанию списать задолженность нельзя, для этого нужны соответствующие основания. определяет, что задолженность, взыскать которую не представляется возможным, подлежит списанию.

Основаниямм для списания являются:

• данные инвентаризации;
• письменное обоснование;
• приказ руководителя.

Поимо наличия этих документов предприятию понадобится еще и подтвердить невозможность взыскания долга.

Документы, которые будут доказывать экономическую обоснованность списания долгов:

• иск, предъявленный к должнику;
• решение суда и постановление об окончании его исполнения;
• постановление, которым исполнительный лист был возвращен предприятию в связи с невозможностью его исполнить.

Документами, подтверждающими необходимость списания, могут также быть:

• документы, подтверждающие, что срок для взыскания истек;
  

  К ним можно отнести документы первичного учета: накладные на отгрузку, акты выполненных работ, договоры, акты сверок и т.д.

• данные о банкротстве должника (по решение суда);
• справки об исключении должника из ЕГРЮЛ;
• решение о признании сделки, в результате которой числиться долг, недействительной, в связи с чем все, что получено в результате ее совершения подлежит взысканию в доход бюджета и т.д.

Таким образом, бухгалтер, проводя операцию списания задолженности должен приложить для оправдания ее списания:

• документы, подтверждающие ее возникновение;
• документы, подтверждающие попытки истребовать долг;
• документы, доказывающие неплатежеспособность контрагента;
• распоряжение руководителя провести списание.

Определяем сумму

Сумма, в которой производится списание в налоговом и бухучете также определяется по-разному. В бухучете списание производится вместе с НДС, который начислялся сверху на стоимость товаров (услуг).

Согласно правилам бухучета учет ее стоимости с НДС производится на одном счете.

В налоговом учете установлен порядок определения базы для налогообложения по НДС по правилу первого события (или по отгрузке или по оплате, смотря какое событие произошло раньше), поэтому обязанность по начислению налога у предприятия уже возникла ранее ().

По разъяснениям, которые давались фискальными органами плательщик налогов имеет право произвести списание дебиторки полной суммой вместе с НДС.

Резерв задолженности

О том, как происходит ликвидация предприятия с долгами, вы узнаете

передача долга

В случае если производится ликвидация ООО с дебиторской задолженностью, основанием для списания дебиторской задолженности является выписка из ЕГРЮЛ, которая подтверждает ликвидацию должника.

Если должник находится в стадии банкротства, списать задолженность будет не возможно до тех пор, пока не завершится конкурсное производство.

Если предприятие исключено из ЕГРЮЛ по решению налоговой (такое может произойти, если предприятие не сдавало отчетность на протяжении определенного периода), с ликвидацией данное событие не связано, а, следовательно, списать долги в этом случае нельзя.

Как разъясняет Минфин в своем , из такой ситуации может быть только два выхода:

• заявить свои требования к должнику и инициировать процедуру банкротства (в течение 3 месяцев после исключения из ЕГРЮЛ);
• оспорить исключение из реестра в судебном порядке (в течение года).

Если вы решите простить должнику долг, целиком или в части, например, заключив с ним мировое соглашение в суде, такая операция будет иметь характер безвозмездной передачи имущественных прав в понимании .

Следовательно, такую сумму списания отразить в расходах не удастся.

В заключение следует отметить, что письма Минфина , которыми разъясняется большое количество спорных моментов в вопросах списания дебиторской задолженности, не имеют статуса нормативно-правовых актов, а практика ВАС в данном вопросе достаточно противоречива.

У нас такая ситуация возникла, мы поставщикам должны определенную сумму задолженности, организация-поставщик закрылась без объявления нам претензии, одновременно нам должны покупатели, поэтому и образовалась задолженность перед поставщиками. Как нам теперь учитывать кредиторскую задолженность? Кому мы можем вернуть эту задолженность?Заранее благодарна.

Так как в процессе ликвидации кредитора задолженность не была заявлена и востребована кредитором, задолженность признается нереальной к взысканию (т.е. организация не обязана никому ее возвращать) и списывается в состав доходов организации в периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. При этом следует получить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию поставщика.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка , на основании которых руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. , 10.4 ПБУ 9/99).*

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:*

Дебет 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с окончанием ликвидации), включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).*

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму «входного» НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), которые не были оплачены организацией. Организация применяет метод начисления и списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма «входного» НДС ранее была принята к вычету *

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.*

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов «входной» НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).*

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму*

• налоговую базу по НДС, приняв «входной» налог к вычету из бюджета;
• налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет «входной» НДС в расходах.

В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252 , п. 49 ст. 270 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления*

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2010 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не предпринимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2013 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка , приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2013 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. «Входной» НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора *

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.*

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора. Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).*

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754 .

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки.* Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г. № А46-4108/2010 ,Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2019 году правильно списывать кредиторскую задолженность?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.

Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2019 году списать просроченную задолженность по кредиту?

Основные моменты

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила .

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по для организации становятся внереализационными доходами.

И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2019 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской .

В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Преимущества и недостатки

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из .

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Как оформить списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:

1. Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.
2. По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.
3. Оформляется бухгалтерская справка по итогам .
4. Издается приказ о списывании кредиторского долга.
5. Осуществляется списание задолженности.
6. Прописываются необходимые проводки.

По каким причинам

Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.

Причинами могут стать:

• отсутствия требования о возврате долга;
• кредитора как юрлица;
• прощение долга;
• неизвестное местонахождение кредитора и т. д.

В отношении кредиторской задолженности действует период . В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.

Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.

С истекшим сроком исковой давности

Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.

Но в принципе простить долг вправе любой кредитор. Например, при тяжелом финансовом состоянии должника стороны могут договориться о частичном возмещении долга.

Если кредитор считает, что полную сумму долга он вернуть не сможет, то он может согласиться на частичное погашение, простив остаток задолженности.

Отражение проводками

При списании долгов формируется доход. Для его отображения используется счет списания кредиторской задолженности в корректировке долга – счет 91 «Прочие доходы».

Операция по списыванию долга с истекшим сроком давности отображается такой проводкой:

Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

Запись выполняется на момент утверждения итогов проведенной инвентаризации в отчетном периоде, когда истек давностный срок.

Основанием выступают результаты инвентаризации, письменное обоснование причин списания и соответствующий приказ.

Как составить бухгалтерскую справку

Бухгалтерская справка становится письменным обоснованием необходимости списания. Составляют ее по итогам инвентаризации, указывая:

• размер задолженности;
• причину возникновения;
• реквизиты кредитора;
• основания для списания.

Образец бухгалтерской справки о кредиторской задолженности можно . Руководствуясь актом и справкой, руководитель предприятия издает .

Нюансы при УСН

При УСН не определено точных сроков списания кредиторской задолженности. Потому после составления инвентаризационного акта списание можно осуществить:

• по истечении срока давности;
• в последний день налогового периода.

Кроме того при в доходы не включаются списанные авансы за невыполненные обязательства, поскольку эти авансы учитываются в доходах на момент их получения.

Важно! Списанная «кредиторка» при УСН всегда относится к доходам, независимо от того, используется ли режим «доходы» или «доходы минус расходы».

Восстановление НДС

Как правило, у организации кредиторская задолженность формируется по причине приобретения товаров (услуг, работ) и получения авансов.

По приобретаемым товарам, облагаемым НДС и при наличии правильно оформленного НДС принимается к вычету:

Дт 68 субсчет «НДС» Кт19

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно при списании долгов по кредитам НДС не восстанавливается.

Что по поводу НДС по полученному авансу, то он исчисляется к уплате в бюджет на момент получения предоплаты. Значит, и в этом случае восстановить не получится.

В целях налогообложения НДС с аванса можно принять к вычету при выполнении обязательств в счет аванса или при изменении договора и возврате предоплаты.

При списании кредиторской задолженности авансовый НДС у продавца к не принимается.

Образец акта

Документальное подтверждение наличия просроченной кредиторской задолженности выявляется в процессе инвентаризации.

Невыполненные обязательства организации фиксируются актом инвентаризации. Этот документ вместе с бухгалтерской справкой становится основанием для списания «кредиторки» и издания надлежащего приказа.

Составляется акт в произвольной форме. В акте инвентаризации финансовых обязательств компании указывается:

• реквизиты кредитора;
• номера счетов учета;
• сумма долга;
• дополнительные обстоятельства (подтвержденная/не подтвержденная задолженность, с истекшим сроком давности).

Многие организации имеют на своем балансе невостребованную кредиторскую задолженность перед своими контрагентами. Наиболее распространенной причиной ее возникновения является прекращение каких-либо отношений с контрагентами или невозможность связаться с ними по тем реквизитам, которые имеются у предприятия, т.е. так называемые «брошенные» организации. Моментом для признания в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности, подлежащей списанию, является последний день того периода в котором она должна быть списана . Для списания кредиторской задолженности нужно, чтобы срок исковой давности по ней истек либо были иные основания для ее списания. И если с истечением срока исковой давности все более или менее понятно, то «иные основания» списания вызывают вопросы.

Списание кредиторской задолженности контрагентов по истечению срока исковой давности

Срок исковой давности истекает через три года с момента просрочки долга, если в этих трех лет не предъявлялся иск или долг не был подтвержден . Подтверждение долга может быть выражено подписанием акта сверки расчетов, частичным погашением задолженности, просьбой об отсрочке уплаты долга, уплатой штрафных санкций и т.п. Трехлетний срок исковой давности начинает исчисляться заново с момента предъявления иска или подтверждения долга. После окончания срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Например, ООО «Школьник» приобрело у ООО «Книгочей»15.01.2010 продукцию стоимостью 100 000 руб., с обязательством оплатить ее до 5.02.2010. ООО «Школьник» оплатило 30 000 рублей 10.04.2010, а 06.05.2010 направило письмо с просьбой об отсрочке долга до 20.06.2010. ООО «Книгочей» согласился предоставить рассрочку, однако долг погашен не был, задолженность востребована не была. Срок исковой давности по этой задолженности истекает 20.06.2013, и, следовательно, ООО «Школьник» должен списать 70 000 руб. на внереализационные доходы во втором квартале 2013 года.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации контрагента

Другим основанием для списания кредиторской задолженности может являться ликвидация юридического лица. В ст. 61 ГК РФ предусматривается, что юридическое лицо может быть ликвидировано по решению учредителей и по решению суда. Организация подлежит ликвидации по решению суда в случаях:

• признания его банкротом,
• грубых и неустранимых нарушений при его создании,
• осуществления деятельности без необходимых лицензий либо запрещенной законом деятельности,
• грубых и неоднократных нарушениях закона при осуществлении хозяйственной деятельности
• а также в случае, если некоммерческая организация систематически осуществляет деятельность, противоречащую уставу.

При ликвидации юридического лица оно исключается из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и все его права и обязанности прекращаются . И с момента исключения юридического лица из ЕГРЮЛ его должник обязан произвести списание кредиторской задолженности на внереализационные доходы .

Списание кредиторской задолженности в случае признания кредитора недействующей организацией

Если организация в течение года не сдает налоговую отчетность и не осуществляет операции по расчетному счету, то на основании решения налоговых органов она может быть признана недействующей и исключена из ЕГРЮЛ . Можно ли считать исключение организации из ЕГРЮЛ основанием для списания кредиторской задолженности?

Позиция Минфина России по данному вопросу носит явно фискальный характер, по мнению чиновников этого ведомства, исключение организации из ЕГРЮЛ является основанием для списания кредиторской задолженности и отражения ее в составе внереализационных доходов , но совершенно не является основанием для списания дебиторской задолженности и признания ее в составе внереализационных доходов .

С одной стороны , при исключении организации из ЕГРЮЛ, она считается прекратившей свое существование , а и все ее права и обязанности прекращаются. С этой точки зрения при признании организации недействующей, кредиторская задолженность перед ней должна быть включена в состав доходов. При этом в доходы эта задолженность включается в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ, не дожидаясь окончания срока исковой давности по этой задолженности.