Сущность и значение аудита в современных условиях. Аудит Значение аудита

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.

Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Исключая выше сказанное, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, по϶ᴛᴏму появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к хозяйственной деятельности.

В связи с данным возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.)

Основной целью аудиторской деятельности будет установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Значение аудита состоит по сути в том, что он не только будет независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию ϶ᴛᴏй деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, кᴏᴛᴏᴩые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Основные задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.)

Основными задачами аудиторской деятельности будут:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных)

В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К платежеспосо6ности, К ликвидности и др.

Целью аудита будут проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности и ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия нормативным актам.

Не стоит забывать, что важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

Ревизия и аудит будут способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит - ϶ᴛᴏ два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выбудут недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения.

Особенности ревизии, аудита:

1. Цель ревизии - определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита - выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности)
2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки)
3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите - приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска)
4. Правовой основой ревизии будет Административный кодекс (при аудите - Гражданский кодекс)
5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита - гонорар - сумма, выплачиваемая аудитору клиентом)
6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков)

Основные отличия ревизии от аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отличия аудита от ревизии

Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1. По целям исследования	Выявление недостатков в хозяйственной деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение независимого мнения	Выявление и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий)
2. По решению практических задач	Оказание помощи клиенту в оптимизации коммерческой деятельности	Основные задачи по пресечению злоупотреблений в хозяйственной деятельности и сохранности средств
3. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
4. Правовая черта	Гражданское право на основе хозяйственных договоров	Административное право на базе законов, инструкций, приказов, директив и др.
5. По управлению	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в порядке административного воздействия и принуждения
6. По методике проведения	Методика и приемы могут быть использованы общие, только для аудита гораздо шире, с учетом современных требований
7. По принципу оплаты	Платит клиент или тот, кто нуждается в аудиторском заключении	Платит администрация организации
8. По достаточности	Ориентация на соотношение затрат и результатов	Точность и выявление виновных, размера ущерба
9. По результатам	Аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

Организация аудиторской службы

Сегодня в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.

Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. К примеру, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.)

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, кᴏᴛᴏᴩые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. К примеру, малая фирма - до 10 человек, средняя - 10-15 человек, крупная - 50 и выше.

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, кᴏᴛᴏᴩым подчиняются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам)

Исключая выше сказанное, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления - руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Не стоит забывать, что важное направление аудиторских проверок - использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что основными направлениями деятельности аудиторских фирм будут:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.

Вопросы для самопроверки

1. В чем сущность аудита?
2. С чем связана необходимость и потребность в аудите?
3. Каковы цель и задачи аудита?
4. Как образуются аудиторские фирмы?
5. Какова структура аудиторской системы?
6. Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
7. Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?

Кстати, этапы становления и развития аудита

Хронология развития аудита

Аудит начал развиваться с XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в суде. В XVI в. осуществляется контроль данных книг.

Родиной аудита будет Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. выходит серия законодательств компании.

В 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита (во Франции институт аудита создан в 1862 г., в США - в 1937 г.)

С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 70-е годы XX в. стали выпускаться международные стандарты аудита, в кᴏᴛᴏᴩые вносились изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

Сегодня во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со ϲʙᴏей правовой и организационной инфраструктурой.

В России звание аудитора было введено при Петре I в армии, где должности аудитора совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С 1867 г. с введением в России военно-судебной реформы должность армейского аудитора была упразднена.

Попытки создать институт аудита со сдачей экзаменов в России были предприняты в 1889, 1909, 1912, 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия данных органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

В России важной особенностью для создания аудита явился переход к рыночной экономике. В 1987 г. в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с постановлением Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г. с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальная дата - 1991 г. (переход к рыночной экономике)

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

В 1993 г. аудит получает правовую основу - введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.)

С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.

С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.

Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.

Аудитом могут заниматься физические лица, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа. Лицензии выдаются на проведение: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита. Наличие одной лицензии, например на общий аудит, не дает право на проведение банковского аудита без ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии.

Следует отметить: создание аудита и аудиторских фирм в России имело следующие направления:

• в начале 1990 г. доминирующими на рынке аудиторских фирм были иностранные фирмы;
• в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам, кᴏᴛᴏᴩые стали работать совместно с крупными международными клиентами.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы сущность и значение аудита?
2. Каковы цель, задачи и потребность в аудите?
3. В чем сходство и различие ревизии и аудита?
4. Каковы роль и задачи аудиторских фирм?
5. Каковы особенности аудита в России?

Виды аудита

В рамках международной практики, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Стоит отметить, что осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита будут:

• проверка точности записей;
• контроль за сохранностью средств;
• предотвращение ошибок и злоупотреблений;
• строгое соблюдение процедур контроля;
• контроль за выполнением заданий;
• определение эффективности отдельных операций;
• достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале ϶ᴛᴏ был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он будет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита - помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять ϲʙᴏи обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторытрадиционно будут сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, кᴏᴛᴏᴩые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников ϶ᴛᴏй службы и их профессионально-квалификационный состав:

1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

   Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.) Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы -- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение ϶ᴛᴏй услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

• управленческий - проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.

  Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и будет одним из видов консультационных услуг;

• хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
• на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие требований заключается в определении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с общепринятыми нормативами. Результатом будет составление аудиторского заключения, где аудитор выражает ϲʙᴏе мнение о ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный - проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.)

Внешний аудит - ϶ᴛᴏ независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на базе договоров и подготовки ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита будет финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при ϶ᴛᴏм применяют современные формы расчетов на базе экономико-математических статистических приемов анализа.

Для более четкого уϲʙᴏения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)

Таблица 2

Отличия в проведении внутреннего и внешнего аудита

Отличительная черта	Внутренний аудит	Внешний аудит
1. По объекту	Определяется руководством с целью недопущения убытков. Сегодня аудит направлен на качество информационных систем	Определяется договором. Преобладает аудит бухгалтерской отчетности и достоверности информации
2. По квалификации персонала	Меньшая степень независимости, профессиональный контроль	Высокая степень независимости, высокий профессиональный уровень
3. По методике проведения	Много общего в методике и приемах анализа, однако при внешнем аудите - более детальный уровень исследования, использование современных приемов расчета на базе вычислительной техники
4. По цели исследования	Определяется руководством предприятия	Определяется, исходя из внешних потребностей
5. Отчетность	Перед руководством	Перед третьими лицами
6. По времени проведения	Непрерывно	1 раз в год

Основными задачами внешнего аудита будут:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие законодательству и нормативным актам;
• качество бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) - ϶ᴛᴏ проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина - текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.)

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит - проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с актами законодательства. Стоит заметить, что он будет комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. В случае если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

Вопросы для самопроверки

1. Какие виды аудита вы знаете?
2. Что такое внутренний аудит и как он проводится, каковы его задачи?
3. Кто проводит внешний аудит, его цель и задачи?
4. Какие разновидности внутреннего аудита вам известны?
5. Что понимается под обязательным и инициативным аудитом?

Законодательная и нормативная база аудита

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Стоит сказать, для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов состоит по сути в том, что они имеют следующие особенности:

• обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных условиях;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты)
2. Общие стандарты.
3. Рабочие (специальные) стандарты.
4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки - ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, кᴏᴛᴏᴩыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам ᴏᴛʜᴏϲᴙт: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не будет сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность - важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны ϲʙᴏих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты - ϶ᴛᴏ правила, кᴏᴛᴏᴩыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

1. Планирование, контроль и документирование.
2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
3. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
4. Анализ документов.

Изучим данные направления.

Аудитор должен планировать проверку, ɥᴛᴏбы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.

Основой при проверке будет достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние - от третьих лиц и других организаций.

Более ценными будут внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффективности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.

Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом документов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при ϶ᴛᴏм убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли)

Стандарты отчетности - с их помощью аудитор может определить, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить ϲʙᴏе мнение по поводу их достоверности или указать причины, по кᴏᴛᴏᴩым ϶ᴛᴏ мнение не может быть выражено.

К стандартам отчетности ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты будут крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схемы (рис. 1)

1. Закономерности (постулаты)
   • Соответствие стандартам
   • Согласованность, беспристрастность
   • Средства внутреннего контроля
   • Подотчетность
   • Доступ к информации
   • Ответственность руководства
   • Контроль деятельности + улучшение техники проверки
2. Общие стандарты
   • Объективность
   • Независимость
   • Компетентность, должное внимание и др.
3. Рабочие стандарты (качество проведения проверки)
   • Планирование проверки (подготовка)
   • Надзор и контроль Средства внутреннего контроля
   • Сведения (доказательства)
   • Анализ документов
4. Стандарты отчетности
   • по форме - заголовок, дата, подпись, обязанности сторон
   • по содержанию - полнота, законная основа, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие
   • стандартам, современным методам расчета

Рисунок № 1. Схема аудиторских стандартов

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата.

При формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных)

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты могут быть использованы в аудите в отдельных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в ϶ᴛᴏй области значительно различается в разных странах. Причем лидерами в ϶ᴛᴏй области, как и в сфере услуг вообще, будут промышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций.
Стоит отметить, что основной организацией будет Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, кᴏᴛᴏᴩая создана в 1977 г. При этом Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международные стандарты.

В России разработку аудиторских стандартов (с учетом международных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, кᴏᴛᴏᴩый начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, кᴏᴛᴏᴩые крайне важно было разработать в первую очередь:

1. Основные принципы аудита.
2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.
3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.
4. Виды аудиторских заключений.
5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения)
7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.
8. Использование работы эксперта.
9. информация для руководства.
10. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности.

В целом предполагалось на базе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

1. Общие стандарты аудита.
2. Рабочие стандартв1 аудита.
3. Стандарты отчетности.
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

Проблема ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. По϶ᴛᴏму перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия международным нормам аудита с тем, ɥᴛᴏбы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм- громкое имя и прочная репутация.

При ϶ᴛᴏм качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. При этом развитию собственного российского рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на базе работы контрольно-ревизионных органов, в кᴏᴛᴏᴩых были как позитивные, так и негативные моменты.

Важно заметить, что одним из недостатков работы таких служб будет узковедомственный подход, вследствие кᴏᴛᴏᴩого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит».

Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и ϲʙᴏевременности перечисления налогов в бюджет.

Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из кᴏᴛᴏᴩых 46 будут аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов- чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ российские стандарты более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком относится к российским стандартам (табл. 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика отечественных и международных стандартов аудита (МСА) s

№ п/п	Числовое значение документов МСА	Стандарты МСА (международные стандарты аудита)	Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
I. Вводные замечания
1	100	Предисловие к МСА и сопутствующим услугам	Предисловие к стандартам аудиторской деятельности
2	110	Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
3	120	Общая структура МСА	Общая структура правил аудиторской деятельности
4			Характеристика сопутствующих аудит услуг и требования, предъявляемые к ним
5	-	-	Организация и порядок работы аудитора
6	-		Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций
II. Ответственность
7	200	Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности
8	210	Условия аудиторских заданий	Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
9	-	Контроль качества работы в ходе аудита	Внутрифирменный контроль качества аудита
10	-	-	Внешний контроль качества аудита
11	230	Документация	Документирование аудита
12	240	Мошенничество и ошибка	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
13	250	Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
14			Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
15	-		Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
III. Планирование
16	300	Планирование	Планирование аудита
17	310	Знание бизнеса	Понимание деятельности экономического субъекта
18	320	Существенность в аудите	Существенность и аудиторский риск
IV. Внутренний контроль
19	400	Оценки риска и внутренний контроль	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
20	401	Аудит в среде компьютерных и информационных систем	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
21	402		Особенности аудита, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации
V. Аудиторское доказательство
22	500	Аудиторские доказательства	Аудиторские доказательства
23	501		Аудиторское доказательство - дополнительное рассмотрение для специфических случаев
24	510	Первоначальные задания - вступительные сальдо	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
25	520	Аналитические процедуры	Аналитические процедуры
26	530	Аудиторская выборка	Аудиторская выборка
27	540		Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
28	550	Родственные организации	Учет операций со связанными сборками в ходе учета
29	560	Последующие события	Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
30	570	Продолжающаяся деятельность	Применимость допущения непрерывности деятельности
31	580	Заявления руководства	Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта
VI. Использование работы третьих лиц
32	600	Использование работы другого аудитора	Использование работы другой аудиторской организации
33	610	Учет работы внутреннего аудитора	Изучение и использование работы внутреннего аудитора
34	620		Использование работы эксперта
VII. Выводы и отчеты в аудите
35	700	Заключение аудитора по финансовой отчетности	Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
36	710	Сравнимые значения	Сравнимые значения (в стадии разработки)
37	720	Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность
38			Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
VIII. Специализированные области
39	800	Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
40	810	Изучение прогнозируемой финансовой информации	Проверка прогнозной финансовой информации
41	-	-	Специфические стандарты аудита банков
42	-	-	Специфические стандарты страховой деятельности
43			Специфические стандарты аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
IX. Сопутствующие услуги и задания
44	910	Задания по проверке финансовой отчетности	Задания по проверке бухгалтерской отчетности
45	920	Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией	Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией
46	930		Задания по компиляции финансовой информации
X. Стоит сказать - положение по международной практике аудита
47	1000		Внутрибанковские процедуры подтверждения
48	1001		Средства компьютерных информационных систем - отдельные микрокомпьютеры
49	1002		Средства компьютерных информационных систем - системы в режиме онлайн (ON)
50	1003		Средства компьютерных информационных систем - системы баз данных
51	1004		Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
52	1005		Особенности аудита малого бизнеса
53	1006		Аудит международных коммерческих банков
54	1007	Общение с руководством	Общение с руководством экономического субъекта
55	-	-	Налоговый аудит и общение с налоговыми органами
56	1008		Оценки риска и внутренний контроль - характеристика и учет среды компьютерных информационных систем
57	1009		Отметим, что техника проведения аудита с помощью компьютеров
XI. Образование и подготовка кадров
58	-	-	Образование аудитора
59			Программы квалифицированных экзаменов, порядок сдачи данных экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под стандартами аудита?
2. Назовите виды стандартов аудита.
3. Что относится к общим стандартам?
4. Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?
5. Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?
6. Что входит в классификацию стандартов?
7. В чем отличие российских стандартов аудита от международных?

Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.

Понимание аудиторами и их клиентами ϲʙᴏих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет ϲʙᴏи особенности. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России крайне важно подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.

Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
2. Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.
3. Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций)

Существует три вида ответственности:

• ответственность перед клиентом;
• ответственность на базе гражданского законодательства;
• уголовная ответственность.

В процессе проведения проверок аудитор имеет право:

1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки (на базе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.)
2. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.)
3. Стоит сказать - получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу)
4. Стоит сказать - получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.
5. Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии)
6. Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, криминальная обстановка и др.)
7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Обязанности аудиторов

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из ϶ᴛᴏго, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Исключая выше сказанное, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, кᴏᴛᴏᴩые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, будут сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил - стандартов аудита.
2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности ϲʙᴏего участия в проведении проверки или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.
3. Выполнять ϲʙᴏи функции беспристрастно.
4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.
5. Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности. Материал опубликован на http://сайт
6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными стандартами.
7. Способствовать росту авторитета ϲʙᴏей профессии в обществе.

Для лучшего уϲʙᴏения права и обязанности аудиторов отразим на схеме (рис. 2)

Рисунок № 2. Права и обязанности аудитора

Чтобы успешно выполнять ϲʙᴏи обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, кᴏᴛᴏᴩые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должностная организованность и добросовестность. Необходимое требование к аудитору - наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров отмечает, что ключевыми вопросами, кᴏᴛᴏᴩые должны тщательно изучаться, будут цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность ревизоров.

Важно заметить, что одна из главных отличительных черт профессионального аудитора - его понимание ответственности" перед общественностью. Приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение - ϶ᴛᴏ не просто соблюдение определенных запретов. Правила данныеки требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора)

Профессионально-данныеческие требования к аудиторам включают:

1. честность;
2. объективность;
3. доброжелательность;
4. профессиональную компетентность;
5. конфиденциальность информации.

Требование независимости будет обязательным условием при проведении проверки (данные требования подробно изложены в теме, посвященной стандартам аудита) Профессионально данныеческие требования к аудиторам отражены в кодексе данныеки аудиторов, кᴏᴛᴏᴩый принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 28 августа 2003 г. Кодекс устанавливает основные правила поведения аудиторов и основные требования при проведении аудиторских проверок.

Аудитор сдает квалификационный экзамен на право осуществления аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
И аудиторская фирма, и аудитор могут, таким образом, проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

К аттестации допускаются физические лица, имеющие экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное), со стажем работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда.

Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и др. фондов, также граждан, осуществляемых самостоятельную предпринимательскую деятельность. Центральный банк РФ - для проверки банков, кредитных организаций, их союзов и пр.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (УМУ), перечень кᴏᴛᴏᴩых определяется комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Экзамены проводятся по единым программам.

Стоит сказать - положение о лицензировании по видам аудитора утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров (с представителями Минфина РФ, ЦБ РФ, преподавателей Московской Финансовой академии при Правительстве России) Лицензия выдается сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы права аудиторов?
2. В чем состоят обязанности аудиторов?
3. Кто производит аттестацию и лицензирование аудиторов?
4. Составьте схему «Права и обязанности аудиторов», раскройте ее содержание.

Аудит — это независимая проверка деятельности отдельно взятой организации с целью изучения достоверности финансовой отчётности компании. Данной процедуре подвергаются также все процессы, проходящие внутри фирмы, производимые продукты, а также реализуемые проекты.

Аудит не является отождествлением контрольной проверки. Цели, которые преследуются этими процедурами, не являются идентичными. Основная задача аудита заключается в выявлении ошибок и оказании помощи по их устранению.

Описание аудита простыми словами

Аудит похож на ревизию, только отличается некоторыми вещами. Аудит — это добровольная проверка организации, которая чаще всего нужна для того, чтобы улучшить финансовые показатели. Ревизия же — принудительная процедура. И нужна она для того, чтобы найти недостатки, искоренить их и наказать виновных.

Информация из Википедии

Виды аудита

Существует несколько вариаций проверки такого типа. Речь идёт об обязательном, внешнем, внутреннем, а также инициативном аудите. Каждый из них имеет свои отличия и преследует определённые цели и задачи.

Обязательный аудит

С целью проверки ведения финансовой отчётности отдельно взятого предприятия. Организовываться такие проверки могут исключительно аудиторскими компания. Проводятся они минимум один раз в течение года. Такая процедура регулируется установленными актами законодательства. В конце проверки выносится решение касательно подтверждение или опровержения достоверности бухгалтерской отчётности фирмы.

Внешний аудит

Не является обязательной процедурой, однако проходит с привлечением сторонних специалистов с целью получения максимально объективного результата. Проводиться по собственному желанию руководящих органов и может помочь в решении вопроса касательно оптимизации всего рабочего процесса. Преимущество такой проверки - полная незаинтересованность контролирующих лиц.

Внутренний аудит

Процедура, которая производится исключительно собственными силами отдельно взятой компании. Внутренний аудит призван обеспечить защиту интересов инвесторов и руководителей посредством осуществления контроля над тем, как сотрудниками фирмы соблюдаются стандарты профессиональной деятельности. Это позволяет обеспечить соответствующий уровень надёжности, а также минимизировать возможные риски в процессе деятельности организации.

Инициативный аудит

Такой тип проверки осуществляется исключительно по собственному желанию руководства. Основные цели, преследуемые при этом - выявление недочётов, которые могут проявляться при ведении бухгалтерского учёта. Также инициативный аудит позволяет идентифицировать недостатки составления отчётности или налогообложения.

Некоторые виды аудиторских проверок имеют нечто общее с сертификацией. При этом данная процедура может помочь не только в нормализации работы контролирующих органов, но также и в объективном оценивании финансовой и экономической деятельности отдельно взятой организации. Высокая частота проведения проверок позволяет повысить уровень доверия бухгалтерской отчётности со стороны инвесторов. Проведение аудита позволяет выявить возможные ошибки и свести к минимуму налоговые риски компании. При этом происходит разработка рекомендаций, позволяющих оптимизировать рабочий процесс.

В проведении аудиторской проверки заинтересован в первую очередь сам руководитель компании. Она позволяет определить качество работы и повысить квалификацию всех сотрудников. При аудите осуществляется проверка правильности оформления деклараций, составление и ведение бухгалтерской отчётности, исчисление налогов. Проводится анализ все имеющихся учредительных документов фирмы, трудовых соглашений на факт их соответствия законодательству, а также осуществляется проверка всей учётной политики организации.

Направления аудита

Виды аудита можно также разделить по направлениям.

Кадровый аудит

Эффективность деятельности каждого предприятия в руках персонала. Поэтому необходимо заниматься управлением и оценкой деятельности работников. Для этого необходимо использовать процедуру анализа персонала. Он состоит из этапов оценки управления персонала и анализа потенциала фирмы.

Основная задача состоит в том, чтобы увеличить работоспособность персонала. Для этого аудиторы разрабатывают перечень условий:

1. Анализ и нахождение «узких мест» в деятельности персонала.
2. Разработка процедур заинтересованности персонала.
3. Согласование приведенных методов и моделей к законодательной основе.
4. Согласование методик взаимодействия кадровых служб с персоналом предприятия.
5. Уменьшение затрат на мотивацию и управление персонала.

Методика применения аудита на деятельности персонала приводит к тому, что усиливается контрольная система фирмы. Этот процесс дает материалы для анализа текущей ситуации на фирме. После чего разрабатываются методы и системы повышения функциональности деятельности персонала. Таким образом сотрудники формируют эффективную и сильную фирму.

Для того, чтобы фирма правильно функционировала необходимо учитывать этапы проведения аудита:

1. При реорганизации деятельности фирмы.
2. Если необходимо оптимизировать количество работников.
3. Для увеличения функционирования филиалов или отдельных частей компании.
4. Для определения кадрового потенциала компании.
5. Для привлечения инвестиционных средств.
6. Перед выпуском нового товара или услуги.
7. При расширении производства.

После проведения аудита предприятия получат следующие результаты:

1. Определение «узких мест» в работе персонала.
2. Оптимизация затрат на содержание персонала.
3. Оценить функциональную схему персонала на предприятии.
4. Риски в деятельности персонала.
5. Оценка функциональных возможностей персонала для осуществления миссии предприятия.
6. Риски и угрозы, работы персонала.
7. Пути преодоления конфликтных ситуаций.
8. Рекомендации по оптимизации работы сотрудников.

Таким образом, после проведения кадрового аудита возможно построение сильной и эффективной компании. Данная фирма будет готова к различным кризисным ситуациям как внутри компании, так и во внешней среде.

Налоговый аудит

Аудит налогов – это экспертиза, которую заказчик – владелец бизнеса может добровольно заказать, а исполнитель — профессиональная аудиторская фирма – провести. В ходе такой проверки оценивается правильность определения налогооблагаемой базы и исчисления платежей, а также проводится анализ финансовой отчетности.

Важно подчеркнуть, что аудит налогов или налоговая экспертиза – это превентивная мера, а не обязательная процедура. Она необходима, если руководство компании решает определить возможные налоговые убытки и обязательства.

По сути, добровольный налоговый аудит – это комплексная проверка, подобная той, с которой приходит налоговая инспекция. Однако «обратная связь» в случае, если у компании обнаружатся финансово-хозяйственные нестыковки, будет получена не в виде штрафа, а в форме экспертного заключения.

Цена вопроса

К слову, налоговый аудит – услуга платная: стоимость работ начинается от 30 тысяч рублей. Многие собственники бизнеса готовы заплатить и больше, поскольку видят в этой процедуре экономический эффект – прозрачность работы бухгалтерии позволяет оптимизировать многие статьи расходов.

Налоговую экспертизу имеет смысл проводить и в том случае, если в компании произошли структурные изменения (например, смена собственника); налоговая экспертиза не будет лишней, если в перспективе планируется расширения бизнеса с привлечением инвесторов.

Комплексный подход

Общепринятого стандарта проведения налогового аудита нет. Многие фирмы, предлагающие услуги аудита, имеют свои оригинальные разработки и методики в этой области. Тем не менее, в основе аудита налогов – комплексный подход, состоящий из 3х этапов.

• Первый – подготовительный, в ходе которого осуществляется предварительная оценка используемой системы налогообложения с целью определить её «слабые места»;
• В рамках второго – промежуточного этапа, проверяется налоговая документация, следование срокам уплаты, точность расчета налоговой базы, обоснованность использования налоговых льгот;
• Третий – заключительный этап – получение аудиторского заключения. В этом документе эксперты дают свою оценку относительно достоверности финансовой отчетности, законности финансово — хозяйственных операций и рекомендации по доработке недочетов, выявленных в ходе проверки.

Пожарный аудит

Это независимая оценка пожарного риска, проводимая экспертной организацией, прошедшей специальную аккредитацию.

Понятие аудита пожарной безопасности и его основные требованияутверждены в Техническом регламенте (федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности»), а также в постановление Правительства РФ от 07.04.2009 № 304 (ред. от 15.08.2014) «Об утверждении Правил оценки соответствия объектов защиты (продукции) установленным требованиям пожарной безопасности путем независимой оценки пожарного риска».

Пожарный аудит делится на обязательный и добровольный.

Обязательный пожарный аудит проводится один раз в 3 года. Пожарный аудит подлежит проведению для проведения исследования объектов, на которых есть отступления от требований Технического регламента. Начальным этапом проведения этой процедуры является заключение договора с аккредитованной организацией, включенной в Реестр аккредитованных организаций на проведении аудита пожарной безопасности.

Указанная выше организация не может проводить независимую оценку пожарного риска в отношении объекта защиты если ею проводятся или проводились другие виды услуг в области пожарной безопасности, а также если она находится у нее в собственности (владение, пользование, распоряжение на других законных основаниях).

Пожарный аудит включает в себя следующие обязательные этапы:

• анализ документации, относящейся к пожарной безопасности объекта;
• пожрано-техническое обследование предприятия или иного объекта пожарной безопасности;
• проведение экспертиз, испытаний и расчетов;
• формирование итогов о выполнении условий соответствия объекта защиты требованиям Технического регламента либо в случае их невыполнения разработка мер по их устранению.

По окончанию проведения пожарного аудита формируется заключение, которое содержит все ключевые выводы об оценке пожарного риска исследуемого объекта. Заключение может быть оформлено и направлено как в письменном, так и электронном виде. В течение 5 рабочих дней после утверждения указанного выше заключения данные результатов независимой оценки пожарного риска направляют в территориальные органы МЧС.

В случае выявления нарушений разрабатывается специальный план по их устранению и направляется вместе с заключением о противопожарном состоянии объекта. Контроль за выполнением указанного плана осуществляется организацией, осуществлявшей пожарный аудит.

• Плюсами пожарного аудита являются то, что его проведение позволяет снизить затраты на обязательное страхование имущества от пожара.
• К минусам можно отнести тот факт, что проверок объекта со стороны органов МЧС избежать не получится. Пожарный аудит может помочь лишь отсрочить данные проверки, так как в случае проведения пожарного аудита органы МЧС не имеют права осуществлять надзор на рассматриваемом объекте.

Экологический аудит

— это часть менеджмента, которая даёт 100% экологическую проверку документации, основанную на экспертизе, а так же хозяйствующей деятельности и анализе отчётности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то юридическими и физическими лицами, позволяющая выявить проблемы экологии на том или ином предприятии.

Особенности эко аудита позволяют:

• проконтролировать предоставляемую заказчиком информацию,
• соответствие к экологическим требованиям объекта, её стандартам нормативным актам сертификатам,
• оценить систему управления не угрожающей на экологическую среду здоровью работника,
• оценить риск воздействий на среду регулируемых и не регулируемых субъектов.

Экологический аудит может быть:

1. По запросу предприятия (Добровольный),
2. По решению государственных органов (Обязательный).

Разделяют эко аудит на три вида:

1. внутренний (проверяют конкретное предприятие),
2. отраслевой (деятельность отдельной отросли),
3. территориальный (обследуют конкретную территорию).

Проводится экологический аудит в том случае, если заказчик или государственные органы решат:

• обосновать стратегию экологической политики предприятия;
• оценить текущую деятельность предприятия с точки зрения экологии;
• определить дальнейшее развитие экологии и его приоритетов на предприятии;
• выявить для осуществления приоритетов предприятия для его существования;
• проверить охраняемую законом природу, о соблюдении деятельности хозяйства;
• повысить действия предприятия с экологической средой;
• снизить риск непредвиденных ситуаций.

В плане проведении экологического аудита требуется порядок проведения, т.е определить источник финансирования, определить какова позиция, направления аудита, заключить договор в области оказания экологической проверки.

Нестеров А.К. Значение аудиторских проверок // Энциклопедия Нестеровых

Аудиторские проверки проводятся с учетом объема и особенностей деятельности предприятий, при этом важно определить в чем заключается их значение для проверяемых организаций.

Отметим, что результаты аудиторской проверки представляют основную ценность аудита, поэтому должны быть специальным образом оформлены.

Результаты аудита предприятий оформляются в виде акта провеки, который подписывают аудиторы, главный бухгалтер и руководитель предприятия.

Результаты аудиторских проверок относятся к конфиденциальной информации и не должны разглашаться, кроме случаев, оговоренных в действующем законодательстве.

Предпосылки значимости аудиторских проверок

Определяется информацией, которая в них содержится, что обусловлено интересом пользователей отчетной документации предприятия к его деятельности.

Следует отметить, что большая часть пользователей отчетной информации не работают на предприятии, но имеют прямой финансовый интерес в результатах его деятельности, прежде всего, учредители предприятия, кредиторы. Такие пользователи отчетной информации не могут самостоятельно убедиться в том, что:

1. Финансово-хозяйственные операции предприятия законны.
2. Операции правильно отражены в бухгалтерском учете.
3. Представленная отчетная информация достоверна.

Значение аудиторских проверок чрезвычайно высоко, так как они предоставляют возможность подтвердить или опровергнуть достоверность отчетной информации хозяйствующих субъектов, в которой заинтересованы пользователи этой информации.

Непосредственными получателями содержащейся в аудиторском заключении информации по результатам аудиторской проверки является руководство и представители собственника аудируемого лица.

Необходимость аудиторских проверок

В целом, необходимость аудиторских проверок обусловлена возможностью предоставления аппарату управления, собственникам и внешним заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности достаточных доказательств того, что бухгалтерский учет ведется на конкретном предприятии в соответствии с действующим законодательством и отражает состояние его хозяйственной деятельности. Вместе с тем доказательство достоверности не является единственным основанием проведения аудита.

Для эффективного управления предприятием важность аудиторских проверок заключается в их непосредственных результатах, которые позволяют использовать рекомендации аудитора в интересах предприятия для целей управления, повышения эффективности финансово-экономической деятельности, а также совершенствования учетной деятельности на предприятии.

Необходимость подтверждения правильности финансовой отчетности в ходе аудиторской проверки обуславливает удовлетворение аудитором потребностей руководства и акционеров предприятия в достоверной информации о результатах деятельности и имущественном положении организации по итогам проверяемого периода.

Таким образом, необходимость и значение аудиторских проверок взаимосвязаны : проверенные участки учетной и хозяйственной деятельности могут быть объективно оценены по итогам аудиторской проверки.

Значение аудиторских проверок для управления

В этой связи проявляется как фундаментальной основы для внесения изменений в деятельность предприятия и принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйственного процесса в рамках предприятия.

Следовательно, можно справедливо согласиться со следующим утверждением:

Аудитор выступает в качестве стороннего консультанта, оценивая внутренние процессы в организации, являясь по своей сути партнером организации, а не проверяющим органом.

Данные результатов аудиторских проверок могут также служить и основанием для планирования будущего развития предприятия и составления бюджетов расходов на конкретные проекты. Вместе с тем, аудиторские проверки позволяют установить корректность поставленных целей, например, в отношении соизмеримых размеров получаемой предприятием выручки от реализации и прибыли. Благодаря этому аппарат управления предприятием может объективно оценить фактические результаты деятельности, так как аудит подтверждает их достоверность, следовательно, позволяет оценить степень достижения целей стоящих перед предприятием и находящимся в финансово-экономической сфере. К таким целям относят, прежде всего, показатели финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, рентабельности, а также формирования и распределения чистой прибыли.

Можно объективно судить о высоком уровне значения аудиторских проверок и заключений в качестве одного из факторов для принятия управленческих решений:

• В условиях динамично развивающейся конкурентной обстановке перед предприятиями стоят определенные цели деятельности, выражаемые через определенные финансовые показатели.
• Степень достижения таких целей определяется конечными значениями этих показателей.
• Фактически, чем выше, например, рентабельность коммерческой деятельности, тем успешнее работает предприятие.
• Однако, действительность достижения запланированных показателей руководство определить самостоятельно не может, для этого требуется проведение аудиторских проверок.

Таким образом,

Наметив определенные пути для достижения целевых показателей, предприятие следует поставленным задачам, тогда как аудит при этом способствует контролю достижения целей, стоящих перед конкретным предприятием.

В результате, становится очевидным значение аудиторских проверок , как источника достоверной оценки качества финансовой отчетности. Обладая нужной информацией о финансовых показателях, подтвержденной аудиторским заключением, руководство предприятия и его собственники могут принимать взвешенные и обоснованные решения, сообразно текущему финансово-экономическому положению предприятия.

Вывод

Проявляется в возможности использовать их результаты в управленческой деятельности, тогда как аудит выступает в качестве средства для оценки внутренних хозяйственных, финансовых и учетных процессов предприятия.

Рано или поздно каждое предприятие и каждый предприниматель сталкивается с необходимостью проведения аудиторских операций в осуществляемой им сфере хозяйствования. Но далеко не каждый знает, что такое аудит.

Родиной аудита считается Англия, в которой в XIII-XIV веке были сформулированы основные принципы аудита: честность, компетентность, осмотрительность.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудиторов со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит - это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит - это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

«Аудит - систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

• 4. независимость;
• 5. платность;
• 6. конфиденциальность.

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса.

Под уровнем существенности (далее - существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях , а также составляющих капитала считается существенной , если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

§ использование аудитором систем тестирования;

§ наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

§ существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует (см. тему 5). Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово--хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.